Предоставляем краткий обзор расчета корпоративного налога (подоходный налог с предприятий) в Латвии. С 01.01.2018 в расчет ПНП внедрена модель реинвестированной прибыли, т.е. уплата налога будет обязательна только в случае, если предприятие выплачивает дивиденды или совершает какие-либо другие платежи, связанные с распределением прибыли.
Ставка ПНП с 2018 года составляет 20% от рассчитанной ПНП базы – суммы, которая до применения ставки делится на коэффициент 0,8.
| Пример № 1 | Пример № 2 | Пример № 3 | |
| Прибыль: | 100 EUR | 100 EUR | 100 EUR |
| Решено выплатить дивидендами: | 50 EUR | 80 EUR | 100 EUR |
| Расчет: | 50/0.8 x 20% ПНП | 80/0.8 x 20% ПНП | 100/0.8 x 20% ПНП |
| ПНП: | 12.5 EUR | 20 EUR | 25 EUR |
| Общие расходы: | 62.5 EUR | 100 EUR | 125 EUR* |
* выплачивая дивидендами 100 EUR от прибыли в 100 EUR, предприятию следует обратить внимание на денежный поток, так как общие расходы превышают прибыль.
Pасчет ПНП предусматривает выплату налога в определенный месяц, когда образовалась база, облагаемая ПНП (например, выплата дивидендов или условно распределенная прибыль). Расчет включен в ежемесячные выплаты, а не годовые финансовые результаты.
Расчет и уплата ПНП обязательна
В случае распределения прибыли:
- дивиденды, внеочередные дивиденды, приравненные к дивидендам выплаты;
- условные дивиденды;
В случае условно распределенной прибыли:
- не связанные с хозяйственной деятельностью расходы;
- займы связанным лицам;
- увеличенные процентные платежи;
- сомнительные дебиторские долги;
- ликвидационная квота.
Дивиденды
Дивиденды облагаются налогом на уровне предприятия (20% брутто). Дивиденды физическим лицам не облагаются подоходным налогом с населения.
Дивиденды не облагаются ПНП, если:
- налогоплательщик получил дивиденды от зарубежного предприятия, которое в своей стране является плательщиком ПНП (за исключением дивидендов, полученных из стран и территорий с низкой или нулевой ставкой подоходного налога);
- ПНП с полученных дивидендов был удержан в стране выплаты дивидендов.
Приравненными к дивидендам выплатами являются:
- выплаты прибыли кооперативного общества членам общества в соответствии с объемом использованных ими услуг кооперативного общества;
- нераспределенные прибыли отчетного года и предыдущих лет индивидуального предприятия (а также сельского и рыболовецкого хозяйства);
- выплата части прибыли персонального общества, за исключением выплаты части прибыли фонда альтернативных вкладов, учрежденного в виде персонального общества;
- платежи постоянного представительства нерезиденту, если данные платежи не рассматриваются в качестве расходов нерезидента, которые обеспечивают хозяйственную деятельность постоянного представительства.
Условные дивиденды
Условные дивиденды – часть прибыли (часть нераспределенной прибыли отчетного года и предыдущих отчетных лет, в том числе та часть, под которую создан резерв), на которую увеличен объем долей или количество долей основного капитала или приравненного к нему капитала предприятия или акционера постоянного представительства.
Условные дивиденды составляют облагаемую налогом базу в тот таксационный период, в котором налогоплательщик:
- уменьшает размер основного капитала;
- завершает процесс ликвидации;
- регистрируется в качестве плательщика налога с микропредприятия.
Условно распределенная прибыль
Не связанные с хозяйственной деятельностью расходы
Определяя не связанные с хозяйственной деятельностью расходы, их оценивают не только в соответствии с юридической формой, но и с экономической сущностью сделки. К расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью, причисляются все расходы, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью:
- расходы работников на отдых, развлекательные мероприятия, которые не облагаются налогами с заработной платы;
- занижение оборота или облагаемой базовой величины, которое выполняется по инициативе владельцев;
- расходы на подарки, преобразованные в дарения кредиты и ссуды;
- пожертвования (исключения предоставлены ниже);
- расходы на покупку активов, приобретенных после 01.01.2018 и не связанных с хозяйственной деятельностью;
- износ активов, снижение стоимости и расходы на содержание активов, приобретенных до 01.01.2018 и не связанных с хозяйственной деятельностью;
- презентационные расходы и расходы на долгосрочные (мотивирующие) мероприятия для персонала, которые превышают 5% от общей начисленной в предыдущем отчетном году работникам брутто оплаты труда;
- расходы, связанные с презентационным автомобилем (презентационный автомобиль – свыше 50 000 EUR);
- суммы, использованные на уплату штрафов, неустоек и пени;
- расходы на топливо, превысившие нормативы.
Займ связанным лицам
Займ, выданный связанному лицу, рассматривается в качестве условного распределения прибыли и облагается ПНП.
Данное условие не применяется в отношении следующих видов займов:
- займы, которые владелец выдает дочерним предприятиям;
- займы, которые предприятие выдает своему постоянному представительству;
- займы, которые выданы на срок не выше 12 месяцев;
- выданные займы, сумма которых не превышает сумму займов, полученных от не связанных лиц;
- займы, выданные за отчетный год, если на начало года в балансе не была указана нераспределенная прибыль предыдущего отчетного года;
- выданные займы, сумма которых на начало года не превышает основной капитал, от которого отсчитана выданная и не возвращенная общая сумма займов.
База ПНП в таксационный период уменьшается на сумму возвращенного займа, если в одном из периодов до таксации сумма займа была включена в базу ПНП или займ был обложен подоходным налогом с населения.
Сомнительные дебиторские долги
ПНП применяется к сумме дебиторских долгов, которые:
- сформированы как накопление для сомнительных дебиторов, и долги не возвращены в течении 36 месяцев со дня формирования накопления;
- включены в убытки/ расходы (если до этого не было создано накопление, предусмотренное для дебиторского долга).
Предприятие в таксационный период вправе уменьшить базу ПНП на такую сумму возвращенного долга, который в предыдущие периоды был включен в базу ПНП.
Пожертвования
Предприятие сможет сделать пожертвование организациям, выбрав один из трех вариантов скидки ПНП:
- Снизить облагаемую прибыль на сумму пожертвований, но не более 5% от суммы прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде после уплаты налогов;
- Снизить облагаемую прибыль на сумму пожертвований, не превышающих 2% от общей брутто-суммы, начисленной работникам зарплаты в отчетный период, с которой был уплачен СОЦ налог;
- Снизить налог на дивиденды на 75% суммы пожертвований, но не более 20% от рассчитанного размера налога от дивидендов.